ФСБУ «Запасы» и особенности его применения

Опубликовано 26.02.2019 15:45

Автор: Administrator

Просмотров: 6165

В 2018 году Министерство финансов России на своем сайте опубликовало информацию, что комиссией, проводится экспертиза федеральных стандартов бухгалтерского учета. Через некоторое время комиссия предложила ввести в действие первый федеральный стандарт «Запасы» в 2019 году. Официального документа, с какого числа этот ФСБУ начинает работать, пока нет, но уже сейчас будет не лишним поинтересоваться, что же нас ждет в ближайшем будущем? Новый стандарт существенно отличается от привычных нам положений по бухгалтерскому учет (аналогичен МСФО 2 Запасы) и кардинально изменяет подход к учету запасов.  

 На что следует обратить особое внимание, при изучении данного стандарта:

1. следует полностью пересмотреть методологию расчета себестоимости продукции;

2. необходимо оценить долгосрочное прогнозирование при покупке запасов;

3. придется пересмотреть вопросы, связанные с включением в себестоимость кредитов и займов (в т.ч. процентов по ним) и прочих долговых затрат.

Рассмотрим каждый из пунктов более подробно.

     1. Расчет себестоимость продукции

ФСБУ «Запасы» будет иметь прямое отношение к незавершенному производству и его остаткам, поэтому нужно будет пересмотреть методику по формированию и распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, выбрать подходящий метод калькулирования.

Еще один немаловажный нюанс – это управленческие расходы. Согласно ФСБУ «Запасы» управленческие расходы нельзя больше списывать на себестоимость изделия. Поэтому классический вариант полной себестоимости уходит в далекое прошлое, а усеченная себестоимость (или сокращенная) будет набирать обороты и касаться не только готовой продукции, но и самостоятельно изготовленных материалов. Бухгалтеру придется очень четко разделить расходы на постоянные и переменные, для этого изучить управленческий учет в рамках классификации расходов. Актуальным становится директ-костинг.

Пример:

ООО «Вектор» в течении отчетного периода производит 1500 единиц продукции.

Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб.

Общая сумма постоянных затрат – 30000 руб.

Объем реализации – 1000 единиц продукции по цене 100 руб. за единицу.

На начало периода остатки незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали.

Какой финансовый результат мы получим от реализации 1000 единиц продукции?

 При этом на конец отчетного периода образовался запас готовой продукции в размере 500 единиц. Что происходит при использовании системы директ-костинг? Все постоянные затраты были учтены в текущем отчетном периоде, тогда как при использовании полной себестоимости, они бы попадали в расчет финансового результата по мере реализации готовой продукции. Соответственно, при применении метода директ-костинг, чем выше остаток запасов, тем меньше финансовый результат компании. 

Кроме этого стоит отметить, что директ-костинг разбивает себестоимость на переменную и постоянную часть. Переменная часть складывается из себестоимости изделия, постоянная – это, фактически, косвенные расходы по статьям «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». И здесь мы понимаем, что оптимизировать проще управленческие и коммерческие расходы, так как именно могут быть неоправданно высоки.

     2.Планирование и прогнозирование при покупке запасов долгосрочного характера

Пункт 18 ФСБУ «Запасы» регламентирует, что стоит отнести в себестоимость при покупке или создании запаса, когда возникает необходимость оценочного обязательства по демонтажу или утилизации отходов, а также при восстановлении окружающей среды на занимаемом ими участке.

О чем здесь идет речь? Если после использования запасов нам придется какую-то их часть утилизировать, либо при переработке запасов будет задействована окружающая среда (например, предприятия лесного хозяйства – после вырубки леса, им следует проводить восстановительные мероприятия, такие как посадка новых саженцев), то все расходы, которые будут связаны с этой деятельностью, мы спишем на себестоимость запасов, когда будем ставить их на учет. В принципе, такие условия были регламентированы ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», однако многие коллеги просто его не использовали. Как только ФСБУ «Запасы» начнет работать, расходы по-старому списывать будет нельзя.

Еще один момент – это приобретение и продажа запасов при условии рассрочки или отсрочки платежа на срок более 12 месяцев. Этот нюанс раскрывает п.13 ФСБУ «Запасы». Речь идет о том, что при расчете себестоимости следует применять компаундинг или дисконтирование, то есть мы должны будем рассчитывать будущий доход от отсрочки платежа. При этом каждый год нужно проводить корректировку дисконтированной стоимости. Рассмотрим процесс дисконтирования поставщика 

Пример:

Продавец и покупатель заключили договор купли-продажи материалов на сумму 59 000 000 (НДС в т.ч 9 833 333) ориентировочно с дисконтированием. материалы переданы покупателю 10.07.2019, срок платежа – 01.03.2021. Отсрочка платежа составляет 1 год 8 месяцев.

Решение:

Для облегчения расчетов приведенную стоимость возьмем 1 год и 6 месяцев и рассчитаем периоды наращения до 31.12.2019 года (период наращения – полгода) и 31.12.2020 (период наращения – год). Оставшиеся два месяца до момента оплаты учитывать не будем, так как при расчетах дисконтирования они будут не существенны.

По оценкам организации годовая ставка дисконтирования составит 6 %.

Поэтому полугодовая составит 2,9863% = (((1+0,06)1/2 – 1)*100%

Фактическое признание выручки будет равно 1,5 года.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1 июля 2019

1. признана выручка от продажи 59000000 / (1+0,06)1,5
Дт 62 Кт 90.1 54 062 127,46

2. Начислен НДС в части приведенной стоимости (54 062 127,46 *20/120)
Дт 90.3 Кт 68 9 010 354

3. Начислен НДС до полной суммы (9 833 333 – 9 010 354 = 822 979)
Дт 76.НДС Кт 68 822 979

31 декабря 2019

4. Начислен процентный доход (54 062 127,46* 0,029563)
Дт 62 Кт 91.1 1 598 238,68

5. Списан отложенный НДС (1 598 238,68*20/120)
Дт 91.2 Кт 76.НДС 266 373

31 декабря 2020 года

6. Начислен процентный доход (54 062 127,45 + 1 598 238,67)*0,06
Дт 62 Кт 91,1 3 339 621,97

7. Списаны отклонения, возникшие из-за округлений
(59 000 000 – 54 062 127,56 – 1 598 238,67 – 3 339 621,97)
Дт 62 Кт 91.1 11,90

8. Списан отложенный НДС (3 339 621,97 * 20/120)
Дт 91,2 Кт 76.НДС 556 603,66

9. Списаны отклонения, возникшие из-за округлений
(822 979 – 266 373 – 556 603 )
Дт 91.2 Кт 76.НДС 3

1 марта 2021

10. Получены деньги от покупателя
Дт 51 Кт 62 59 000 000

     3. Долговые обязательства, проценты по кредитам и займам в процессе образования себестоимости запасов.

На сегодняшний день есть два ПБУ, которые это регламентируют: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам».

Первое ПБУ говорит, что проценты следует включать в себестоимость, второе, наоборот рекомендует, списывать напрямую на 91.2 «Прочие расходы». Дилемма выбора. Но все мы знаем, что Минфин в таких вопросах рекомендует использовать нормативно-правовую базу более позднее периода, то есть ПБУ 15/08.

После вступления ФСБУ «Запасы» в действие этот вопрос отпадет сам собой, так как проценты по кредитам и займам, нужно будет включать в себестоимость запасов, а не относить их на уменьшение финансового результата.

Пример:

ООО «Вектор» получило краткосрочный кредит на приобретение материалов на сумму 50000 руб. на срок 3 месяца под 12% годовых.

1 . Отражена задолженность банку по кредиту
Дт 51 Кт 66 50 000

2. Сумма процентов за пользование кредитом включается в себестоимость приобретенных материалов
Дт 10 Кт 66 1 500

В данном случае затраты фактически будут капитализироваться в самих активах, и, соответственно, не будут напрямую уменьшать финансовый результат деятельности компании. Кроме этого, отнесение процентов по кредитам и займам на запасы фактически увеличит себестоимость готовой продукции, что несомненно приведет к снижению рентабельности продаж.

Резюмируя надвигающиеся изменения, хотелось бы отметить, что на сегодняшний день российский учет быстрыми шагами переходит на систему международных стандартов, принцип которых основан на работе с инвесторами, а не на извлечении выгод собственников. Привлечение инвесторов позволяет расширять свою деятельность, и соответственно получать больше прибыли, и платежей в бюджет.

Осталось разобраться, каким образом все эти изменения будут реализованы на практике в программах 1С. Про это мы тоже обязательно когда-нибудь расскажем. Подписывайтесь на новые материалы, чтобы ничего не пропустить!

Автор статьи: Богданова Н.А
эксперт в области бухгалтерского учета
Действительный член ИПБ России

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов