Уголовная ответственность бухгалтера

: Создано 03.10.2025 08:50; Опубликовано 03.10.2025 08:50; Автор: Administrator; Просмотров: 59

Мы уже говорили, что профессия бухгалтера связана с высокими рисками, в том числе с возможностью привлечения к административной и даже уголовной ответственности. Об административной ответственности мы уже говорили ранее, сегодня же речь пойдет об уголовной ответственности бухгалтера.

В ходе контрольных мероприятий, если налоговики обнаружат признаки налоговых преступлений, то они незамедлительно передадут информацию в органы внутренних дел, где и будет принято решение о возбуждении уголовного дела и привлечение бухгалтера к уголовной ответственности.

Бухгалтер будет считаться исполнителем преступления, когда он умышленно свершил уголовно наказуемое деяние либо когда участвовал в его совершении один или в сговоре с другими лицами.

И обратите внимание, что не только главного бухгалтера привлекают к ответственности, но и вообще любого сотрудника. По большому счету уголовная ответственность наступает за совершение уголовно наказуемого преступления независимо от занимаемой должности.

Если бухгалтер совершал уголовно наказуемые деяния, то тот факт, что он не является главным бухгалтером, не позволит ему избежать уголовной ответственности.

Судьи считают, что, например, по ст. 199 УК РФ субъектами преступления могут выступать:

• главный бухгалтер;

• бухгалтер при отсутствии в штате должности главбуха;

• иные уполномоченные лица, в том числе фактически исполнявшие обязанности бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64)

В последнее время бухгалтеров достаточно часто привлекают к уголовной ответственности, так как налоговики считают их пособниками руководителей.

И к сожалению, не получится избежать уголовной ответственности даже если бухгалтер:

• работал не по трудовому договору с организацией или ИП, а был привлеченным бухгалтером (физлицом/самозанятым по ГПД),

• вообще никак не оформлял с организацией или ИП свои отношения, а просто оказывал соответствующие услуги,

• оформил себя не как бухгалтера или главного бухгалтера, а к примеру, как уборщицу или продавца, а фактически исполнял обязанности бухгалтера,

• по всем спорным вопросам имеет письменные распоряжения руководителя,

• не получал финансовой выгоды от совершаемых противоправных действий;

• уволился, но в период его работы были совершены налоговые преступления.

Под уголовную ответственность может попасть абсолютно любой сотрудник, а не только главный бухгалтер, если он умышленно принимал участие в совершении налогового преступления.

В уголовном кодексе достаточно много статей, по которым привлекают как руководителей, так бухгалтеров:

• статья 199 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов»;

• статья 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

• статья 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов».

По этим статьям бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности, если он участвовал в схемах по сокрытию имущества или включению в отчетность заведомо ложных сведений, что привело к неуплате налогов в крупном или особо крупном размере

• статья 199.3 УК РФ «Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд»,

• статья 199.4 УК РФ «Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд»

• статья 159 «Мошенничество»

• статья 172 «Незаконная банковская деятельность»

Часто, руководители организаций забывают ставить в известность бухгалтера о совершенных ими сделках и конечно не делятся тем, какую именно цель они преследовали при работе с той или иной компанией и порой бухгалтеров эта неизвестность пугает.

Конечно, тяжело вести учет, если не обладаешь всей информацией о сделке, но если смотреть на ситуацию со стороны налогового кодекса, то такая неосведомленность может уберечь бухгалтера от ответственности.

Так как если бухгалтер не имел умысла неуплаты налогов в бюджет, то он не будет главным участником уголовного дела, так как в контексте налоговых правонарушений, умысел играет ключевую роль.

Нужно понимать, что налоговое нарушение превращается в налоговое преступление, если оно совершено умышлено и в крупном размере.

То есть бухгалтер не сможет избежать уголовной ответственности, если налоговое преступление совершалось им умышленно. То есть если бухгалтер осознавал противоправный характер своих действий (бездействия) и желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Суды и налоговые органы при определении наличия умысла обращают внимание на массу различных обстоятельств, которые свидетельствуют о сознательном допущении вредных последствий.

К таким обстоятельствам могут относиться, например:

• создание фиктивного документооборота;

• отсутствие реальной хозяйственной деятельности;

• заключение договоров с контрагентами, которые неспособны исполнить должным образом условия договоров;

• другие факты, указывающие на осведомленность лица о противоправности своих действий и принятие риска наступления негативных последствий.

Уголовная ответственность связана с виной, которая может выражаться не только в форме умысла, но и в неосторожности.

Существуют ситуации, при которых бухгалтер не будет нести уголовную ответственность, но для того, чтобы доказать невиновность придется проводить экспертизу для определения уровня профессиональной компетенции бухгалтера и возможности осознания незаконности действий.

Ситуация 1: неосторожная форма вины при совершении налогового правонарушения.

Такая форма имеет место, когда лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия). При этом лицо должно было и могло это осознавать.

Неосторожная форма вины будет установлена в том случае, если:

• бухгалтер имеет низкую квалификацию. Это значит, что если ошибки в учете или отчетности вызваны недостаточным уровнем профессиональных знаний и навыков бухгалтера и это привело к неправильным расчетам или подаче отчетности, то это может быть расценено как неспособность предвидеть последствия своих действий при необходимой внимательности и предусмотрительности.

• временная нетрудоспособность, приведшая к ошибкам. Если бухгалтер был временно нетрудоспособен, и это стало причиной ошибок в расчетах или подаче отчетности. В данном случае, если при необходимой внимательности и предусмотрительности бухгалтер мог бы предвидеть и предотвратить негативные последствия, несмотря на нетрудоспособность (например, путем своевременной передачи дел или организации контроля), то может быть установлена неосторожная форма вины.

Ситуация 2: если бухгалтер выполнил распоряжение руководителя, полагая его законным, но впоследствии выяснилось, что данное распоряжение было преступным, и руководитель знал о его незаконности, то уголовная ответственность за причиненный вред (например, в случае уклонения от уплаты налогов) будет возложена на руководителя. Бухгалтер в такой ситуации не будет нести уголовную ответственность (часть 1 статьи 42 Уголовного кодекса РФ).

Однако, часть 2 статьи 42 УК РФ предусматривает, что лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях.

А вот неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.

Таким образом, если бухгалтер не знал о преступном характере распоряжения руководителя и добросовестно заблуждался относительно его законности, он не будет нести уголовную ответственность. Ответственность ляжет на руководителя, который знал о незаконности своих действий. Если же бухгалтер осознавал заведомую незаконность распоряжения, он также будет нести уголовную ответственность на общих основаниях.

Кроме того, хотим подчеркнуть, что на следствие и суд не подействуют доводы бухгалтера, о том, что он не получал никакой выгоды от налогового преступления. Часто бухгалтеры утверждают, что все действия выполнялись, например, под давлением руководителя компании и сам бухгалтер не имел заинтересованности в таких действиях.

Но судьи не раз говорили, что личный интерес бухгалтера не обязательно должен иметь имущественное выражение. Неимущественных характер тоже может прослеживаться. Например, неимущественный интерес может быть таким - вы помогали директору по дружбе или же просто дорожили своим рабочим местом.

Но не только вина, которая, как мы сказали, может выражаться в форме умысла или неосторожности, важна при привлечении к уголовной ответственности. Размер ущерба или неуплаченных налогов является одним из квалифицирующих признаков преступления, определяющим его тяжесть и, соответственно, меру наказания.

То есть уголовная ответственность может никогда не коснуться бухгалтера, так как налоговые преступления характеризуются обязательным наличием крупного или особо крупного размера ущерба, причиненного бюджету РФ.

Статьи УК РФ имеют определенные пороговые значения. И эти суммы – это суммы недоимки. Если у компании недоимок нет или сумма недоимки меньше порогового значения, то ответственности по УК РФ не будет.

Статья 159 УК РФ

• Крупный размер> 250 тыс. руб.

• Особо крупный размер> 1 млн руб.

Статья 172 УК РФ

• Крупный размер> 3,5 млн руб.

• Особо крупный размер > 13,5 млн руб.

Статья 199 УК РФ

• Крупный размер> 18 млн 750 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд

• Особо крупный размер> 56 млн 250 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд

Статья 199.1 УК РФ

• Крупный размер> 18 млн 750 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд

• Особо крупный размер> 56 млн 250 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд

Статья 199.2 УК РФ

• Крупный размер> 3,5 млн руб.

• Особо крупный размер> 13,5 млн руб.

Также не стоит забывать, что с 2024 года появилась новая статья 173.3 УК «Организация деятельности по представлению в налоговые органы Российской Федерации и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов)».

Эта статья предусматривает ответственность за организацию действий, связанных с представлением в налоговые органы или продажей заведомо ложных счетов-фактур или налоговых деклараций.

Под заведомо подложными документами следует понимать документы, которые содержат ложные сведения об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав.

Наказания за организацию такой деятельности от имени юридических лиц, если это привело к доходу в крупном размере (свыше 3,5 млн рублей, но не более 13,5 млн рублей):

• штраф от 100 000 до 300 000 рублей, либо

• принудительные работы до 4 лет, либо

• лишение свободы до 4 лет со штрафом до 80 000 рублей.

Если такие деяния были совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, либо приведшие к доходу в особо крупном размере (свыше 13,5 млн рублей), то наказания будут в виде:

• принудительные работами до 5 лет либо

• лишением свободы до 7 лет со штрафом до 800 000 рублей.

Важно отметить, что уголовная ответственность по статье 173.3 УК РФ наступает за действия, совершенные начиная с 4 декабря 2024 года.

Какого – то закрытого перечня деяний, которые являются уголовно наказуемыми не существует.

Как показывает судебная практика, чаще всего бухгалтера привлекают к уголовной ответственности за:

• подписание фиктивных первичных документов;

• умышленное отражение ложных сведений в отчетности, как в бухгалтерской, так и в налоговой.

И конечно бухгалтер должен всегда помнить, что особо крупный размер деяния или совершение преступления в сговоре с другими лицами влияет на степень наказания в сторону его ужесточения.

Как бухгалтеру минимизировать риски привлечения к уголовной ответственности?

1. Бухгалтеру не стоит разрабатывать и тем более воплощать в жизнь схемы ухода от налогообложения. Если докажут наличие умысла в совершении уголовно наказуемых деяний и крупного или особо крупного размера ущерба, причиненного бюджету РФ, то уголовной ответственности избежать не удастся.

2. Бухгалтеру не нужно создавать и участвовать в создании фиктивного документооборота. В учете должны быть отражены только реальные факты хозяйственной жизни.

3. Бухгалтеру нужно обеспечить надлежащее хранение и верное оформление первичных учетных документов.

4. Бухгалтеру нужно точно следовать должностной инструкции при заключении трудового договора.

5. Бухгалтер должен отлично знать НК РФ, ТК РФ, бухгалтерское законодательство и отслеживать все нововведения.

6. Бухгалтер должен верно и своевременно отражать операции в программе учета.

7. Бухгалтер обязан знать свои права, обязанности и ответственность.

8. При необходимости можно прибегнуть к страхованию профессиональной ответственности. Данный вид страхования позволяет покрыть ущерб, причиненный клиентам или третьим лицам вследствие неверных действий или бездействия бухгалтера при исполнении своих профессиональных обязанностей.

Бухгалтер – профессия не из легких и спектр ответственности у бухгалтера достаточно разнообразный: от выговора до уголовной ответственности, а иногда даже бухгалтер привлекается и к субсидиарной ответственности. Но несмотря на все сложности и риски, если подходить к своей работе ответственно и разумно, то большинство неприятностей можно избежать!

Автор статьи: Марина Аленина