Ручная корректировка НДФЛ в программах 1С: за или против?

«У меня неверно считается НДФЛ! Помогите разобраться!» Ежедневно этот вопрос на линии консультации 1С попадает в ТОП самых популярных. И как вы думаете, что в этом случае делает консультант 1С? Проверяет настройки налога? Ставит галочку ручной корректировки и исправляет его на верное значение? А вот и нет! Сначала консультант открывает расчетный лист по сотруднику, анализирует его в целом на предмет ошибок и перепроверяет расчет НДФЛ на калькуляторе. А затем уже вместе с бухгалтером рассуждает, что же могло привести к неверному расчету налога. На самом деле в 99% случаев ошибки НДФЛ – это нарушение хронологической последовательности ввода документов самим пользователем в программу 1С. А ручные корректировки налога только усугубляют ситуацию. В данной статье мы постараемся вас убедить в этом. 

Приведем пример из наших персональных консультаций, наглядно демонстрирующий, что порой ситуация совсем не такая, как вам кажется на первый взгляд. Сразу предупреждаем, что ФИО сотрудника и наименование организации в расчетном листке изменены на несуществующие в целях сохранения конфиденциальности.

Вопрос пользователя звучит так: «Подскажите, пожалуйста, каким должен быть верный алгоритм работы в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 с отрицательно исчисленным НДФЛ?

Ситуация следующая: работник в ноябре находился в отпуске без содержания. Работнику предоставляются вычеты на троих детей. За ноябрь исчислен НДФЛ в размере минус 1988 руб. 



За декабрь в документе «Начисление зарплаты» начислено 13707,93 руб., минус вычеты 5800 руб., НДФЛ начислен в размере 1028 руб. В ведомости в банк на выплату зарплаты программа ставит НДФЛ 0 (ноль) рублей. В тоже время в отчете «Анализ зарплаты» у организации перед сотрудником отражен долг в размере 1988 руб. (излишне удержанный и перечисленный НДФЛ).



Как быть в данной ситуации? Какой верный алгоритм работы программы, в каком документе она учитывает отрицательный НДФЛ за ноябрь? Мы должны выплатить сотруднику 1988 руб., чтоб закрыть долг организации?»

Друзья, у вас есть уникальная возможность почувствовать себя в роли консультанта 1С! Интересно, сколько вы найдете ошибок в этой ситуации? И совпадут ли они с нашим разбором?

Итак, поехали! Будем разбирать каждую ошибку, исходя из имеющихся данных.

Ошибка № 1 – Отпуск без сохранения зарплаты в ноябре

Автор вопроса пишет, что сотрудник в ноябре был в отпуске без сохранения зарплаты. Однако, в расчетном листке мы этот отпуск не видим. Хотя он там должен быть.

Специально смоделируем ситуацию в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.

В производственном календаре в ноябре 2021 г. 20 рабочих дней. В расчетном листке автора у сотрудника указано, что отработано 17 дней. Значит 3 дня сотрудник был в неоплачиваемом отпуске.

В разделе «Зарплата и кадры» - «Все начисления» по кнопке «Создать» введем «Отпуск без сохранения зарплаты».



Пусть наша сотрудница с 1 по 3 ноября была в этом отпуске.



Начислим заработную плату за ноябрь и сформируем расчетный листок.

Видим, что отпуск без сохранения попал в расчетный лист. Более того именно на его основании программа вместо 20 рабочих дней в ноябре посчитала, как и положено, 17 дней.



Также смеем предположить, что из-за отсутствия у автора введенного документа отпуска 17 рабочих дней, указанных в его расчетном листке, были проставлены вручную в начислении заработной платы.

Ошибка № 2 – Вычет на детей в ноябре

Автор вопроса пишет, что «Работнику предоставляются вычеты на троих детей». Однако, если обратиться к расчетному листку автора мы видим, что вычета там нет. А он должен быть, ведь у нас есть налогооблагаемый доход за ноябрь в размере 13707,93 рубля.



Хорошо, предположим, что вычет за ноябрь по какой-то необъяснимой причине не применился. Однако согласно законодательства вычеты не сгорают, а переносятся на следующий месяц.

Приведем пример из нашей недавней статьи «Задвоился вычет по НДФЛ – как исправить ошибку в программах 1С?»: у сотрудника там тоже вычет на троих детей (1400+1400+3000=5800 руб.), в ноябре работник полностью был в отпуске без сохранения зарплаты. Вычет в ноябре не применился, так как нет начисленного дохода, зато в декабре применился и за ноябрь, и за декабрь в размере 5800+5800=11600 руб.



Следовательно, у автора вопроса точно такая же ситуация должна была произойти в учете. Посмотрим расчетный лист за декабрь.



Видим, что вычет в декабре стандартный, 5800 рублей. Никакого задвоения нет.

Это значит то, что вычет не применился в ноябре – это точно ошибка пользователя. И связана она скорее всего с несоблюдением хронологической последовательности ввода документов.

Ошибка № 3 – Расчет НДФЛ за ноябрь

Давайте теперь внимательно посмотрим на оба расчетных листка и посчитаем НДФЛ.



За ноябрь сотрудник работал, у него есть налогооблагаемая база в размере 13707,93 рублей. Почему при этом у автора вопроса НДФЛ отрицательный – непонятно.

Посчитаем верный НДФЛ за ноябрь: (13707,93 - 5800 (вычеты)) * 13% = 1028 руб.

Даже если не применять вычет за ноябрь, расчет НДФЛ все равно будет положительный: 13707,93 * 13% = 1782 руб.

То есть хоть как считай, а НДФЛ за ноябрь есть, и он положительный. А у автора вопроса он отрицательный. И исправлять тут нужно не ручными корректировками НДФЛ, а полным перезаполнением документов по заработной плате, начиная с ноября.

Итак, что необходимо сделать?

Надо распровести все документы по сотруднице с ноября и по текущий момент, а лучше удалить, и заново всё начислить в правильной хронологической последовательности:

- сначала делаем ведомость на выплату аванса,

- затем подтягиваем эту ведомость на выплату аванса в банковскую выписку или в РКО,

- далее формируем документ начисления зарплаты за месяц,

- затем создаем ведомость на выплату окончательного расчета,

- снова подтягиваем ведомость на выплату зарплаты в банковскую выписку или в РКО, - перечисляем НДФЛ и проводим именно эту банковскую выписку после всех вышеперечисленных манипуляций.

Выполнили эти манипуляции за ноябрь, проверили все суммы и только после этого переходим в декабрь и делаем то же самое.

Ошибка № 4 – Выплата зарплаты за ноябрь

А вот теперь мы плавно подошли к новой проблеме: что делать с выплатами зарплаты?

Если отрицательный НДФЛ мы перепровели и эта проблема устранилась, то достаточно посмотреть на расчетный листок и понять, что у нас произошла переплата сотруднику.

В целом за ноябрь сотруднику необходимо было заплатить 12679,93 руб.

(13707,93 - 5800 (вычеты)) * 13% = 1028 руб. - это сумма НДФЛ

13707,93 - 1028 = 12679,93 руб. на руки к выплате за ноябрь



Из-за отрицательного НДФЛ программа естественно всю сумму начисления поставила к выплате на руке. Получается, что переплата и составила 13707,93 – 12679,93 = 1028 руб.

Это период прошлого года, возврат излишне выплаченной зарплаты от сотрудника провести невозможно.

Придется хитрить, чтобы выровнять учет выплаченной заработной платы.

Итак, по правилам за ноябрь нужно выплатить всего 12679,93 рубля.

Эта сумма состоит из аванса (5500 рублей) и окончательного расчета (7179,93 рубля).

Кстати, обратите внимание еще на одну ошибку в расчетном листке: дата ведомости за ноябрь 2021 г. июльская (21.07.2021 г.)



Невозможно в июле выплатить аванс за ноябрь. Поэтому скорее всего это просто опечатка.

Итак, ведомость на аванс оставляем как есть в сумме 5500 руб.



А вот суммы, выплаченные 3 декабря, лучше разбить на две отдельные ведомости:

- первая ведомость будет за ноябрь 2021 г. на корректную сумму окончательного расчета 7179,93 руб. Обратите внимание, что в этой же ведомости удерживается корректный НДФЛ за ноябрь в размере 1028 руб.



- вторая ведомость будет на сумму переплаты 1028 рублей и оформим мы ее как аванс за декабрь.



Таким образом 3 декабря у нас будет проведена и выплачена 1 ведомость окончательного расчета за ноябрь и 1 ведомость аванса за декабрь.



Так как выплата заработной платы была оформлена одной платежкой, то лучше создать еще одну платежку, что было 2 списания с расчетного счета одной датой, в каждое из которых вы подтянете свою ведомость.



И это не будет грубой ошибкой. Мы же не меняем общую сумму выплаты сотруднице в этот день. Просто вместо одной платежки на 8207,93 рублей у нас будут две в размере 7179,93+1028.

Не переживайте за нарушение нумерации платежек. Контроллеры не ругают за это.

Теперь перейдем к расчетному листку за декабрь.

Посмотрим на расчетный лист автора вопроса.

Видим, что в нем какие-то странные суммы излишне зачтенного НДФЛ, а также НДФЛ к зачету в счет будущих платежей.



Это следствие хаотичного и непоследовательного проведения документов по зарплате.

Обратите внимание, что несмотря на ошибки НДФЛ в поле «Справочно» сам НДФЛ за декабрь рассчитался верно:

(17697,93 (всего начислено) – 3990 (необлагаемая НДФЛ мат.помощь) – 5800 (вычеты))*13% = 1028 руб.

Однако всё равно, чтобы убрать все недочеты за декабрь необходимо проделать аналогичные действия, как и в ноябре, а именно: перезаполнить начисление и выплату заработной платы.

Начнем с аванса за декабрь. 5500 рублей оставляем как есть.

Далее начислим зарплату за декабрь и сформируем расчетный листок.



Видим, что несмотря на то, что у нас два аванса за декабрь, программа верно учла оба аванса и сумма к окончательному расчету вполне корректная:

17697,93 (всего начислено) – 1028 (НДФЛ) = 16669,93 руб. на руки сотруднику;

из них уже выплачены авансы:

16669,93 – 1028 (аванс № 1) – 5500 (аванс № 2) = 10141,93 руб. на руки

При формировании ведомости на окончательный расчет программа верно предлагает к выплате эту сумму. НДФЛ удерживается тоже корректный.



И всё бы ничего, но согласно расчетного листка автора вопроса в этот день сотруднику заплатили не 10141,93 руб., а 13157,93 руб.

Переплата составляет 3016 руб. Теперь нужно оформить это как аванс за январь.

И таким образом необходимо перезаполнить все документы до текущего периода, где в текущем месяце программа сама вам выровняет сумму окончательного расчета у сотрудника и ваши мучения закончатся.

Ну и вишенка на торте: еще одна ошибка заключается в несоблюдении сроков выплаты зарплаты.

Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). При этом в локальном нормативном акте, трудовом договоре можно зафиксировать положения о выплате заработной платы чаще чем два раза в месяц (Письмо Минтруда России от 28.11.2016 N 14-1/В-1180).

За невыплату или неполную выплату в установленный срок заработной платы и других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений (если указанные действия не содержат уголовно наказуемого деяния), предусмотрена ответственность по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа в размере:

- от 10 000 до 20 000 руб. - для должностных лиц;

- от 1 000 до 5 000 руб. - для индивидуальных предпринимателей;

- от 30 000 до 50 000 руб. - для юридических лиц.

В нашем закрытом клубе для бухгалтеров девочки решают задачки гораздо сложнее этих!

Коллеги, напишите, пожалуйста, в комментариях понравился ли вам разбор таких ситуаций? Продолжать писать статьи в таком ключе?

Авторы статьи: Ольга Круглова

Ирина Плотникова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов


Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Комментарии  

 
0 #4 Ирина Плотникова 27.06.2022 03:34
Цитирую Вера:
Цитирую Ирина Плотникова:
Цитирую Вера:
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, а каким образом корректирвать излишне удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ за прошлые отчетные периоды?


Вера, добрый день.

Излишнее удержание НДФЛ из дохода налогоплательщика может обнаружить как сам налогоплательщик, так и налоговый агент. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент, обнаруживший излишнее удержание налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения. Уведомить физическое лицо можно в произвольной форме, предварительно согласовав с ним порядок направления указанного сообщения (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).

Независимо от того, кто обнаружил переплату (налоговый агент или налогоплательщик), для возврата налога необходимо письменное заявление налогоплательщика с указанием банковского счета для перечисления денежных средств. Такое заявление может быть подано им в течение 3 лет со дня уплаты налога (письма Минфина России от 05.03.2020 № 03-04-06/16605, от 25.09.2019 № 03-04-05/73774, от 21.03.2018 № 03-04-07/17855). То, что взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым агентом прекратились до подачи такого заявления, на порядок возврата НДФЛ не влияет. То есть организация обязана вернуть налог сотруднику, который был уволен до подачи заявления о возврате (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430, от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193). Однако НК РФ не предусматривает возврат излишне удержанного налога наследникам умершего сотрудника (письма Минфина России от 07.03.2013 № 03-04-06/7028, от 11.01.2013 № 03-02-07/1-2).

Налоговый агент обязан перечислить налог на счет налогоплательщика в банке в течение 3 месяцев со дня получения от него заявления. Непосредственно после получения заявления налоговый агент должен принять решение:

о самостоятельном возврате налога за счет уменьшения предстоящих платежей как по доходам этого налогоплательщика, так и по доходам иных налогоплательщиков;
об обращении в налоговый орган за возвратом налога, если суммы предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата налога в срок. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога подается налоговым агентом по форме, утв. приложением № 8 приказа ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Подать его в налоговый орган следует в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика. Для обращения в налоговый орган повторного заявления от физического лица не требуется. Вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить налоговому органу выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога - бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки (письма ФНС России от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988, Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Налоговый агент может перечислить излишне удержанный налог физическому лицу за счет собственных средств, не дожидаясь его возврата из бюджета. Если срок возврата нарушен, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Особый порядок возврата переплаты предусмотрен для случая, когда налог пересчитывается в связи с изменением статуса налогоплательщика: с нерезидента на резидента. То есть сначала налог удерживается с нерезидента по ставке 30 процентов, а в связи с приобретением им статуса резидента он пересчитывается по ставке 13 (15) процентов.

В программе вы при этом должны ввести документ "Возврат НДФЛ".


Добрый день!
В первую очередь хотела бы поблагодарить Вас за такой развернутый ответ. Ваши курсы и статьи проливают свет на многие вопросы начинающим (да и не только) бухгалтерам!!! За что Вам огромное спасибо! С точки зрения законодательства все понятно, как в 1С решить вопрос за последние три года тоже. А что делать в 1С с долгом по НДФЛ за 2018 год. Получается обратиться за возвратом сотрудник больше права не имеет, возвращать его организация тоже не должна, но в 1С весит долг предприятия на конец в сумме излишне удержанного НДФЛ (расчет зарплаты делался в excel, поэтому и получилась такая ситуация) З


Вера, добрый день. А в сданных 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 18 год тоже показан этот излишне удержанный НДФЛ у сотрудников?
Цитировать
 
 
0 #3 Вера 23.06.2022 12:13
Цитирую Ирина Плотникова:
Цитирую Вера:
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, а каким образом корректирвать излишне удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ за прошлые отчетные периоды?


Вера, добрый день.

Излишнее удержание НДФЛ из дохода налогоплательщика может обнаружить как сам налогоплательщик, так и налоговый агент. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент, обнаруживший излишнее удержание налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения. Уведомить физическое лицо можно в произвольной форме, предварительно согласовав с ним порядок направления указанного сообщения (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).

Независимо от того, кто обнаружил переплату (налоговый агент или налогоплательщик), для возврата налога необходимо письменное заявление налогоплательщика с указанием банковского счета для перечисления денежных средств. Такое заявление может быть подано им в течение 3 лет со дня уплаты налога (письма Минфина России от 05.03.2020 № 03-04-06/16605, от 25.09.2019 № 03-04-05/73774, от 21.03.2018 № 03-04-07/17855). То, что взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым агентом прекратились до подачи такого заявления, на порядок возврата НДФЛ не влияет. То есть организация обязана вернуть налог сотруднику, который был уволен до подачи заявления о возврате (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430, от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193). Однако НК РФ не предусматривает возврат излишне удержанного налога наследникам умершего сотрудника (письма Минфина России от 07.03.2013 № 03-04-06/7028, от 11.01.2013 № 03-02-07/1-2).

Налоговый агент обязан перечислить налог на счет налогоплательщика в банке в течение 3 месяцев со дня получения от него заявления. Непосредственно после получения заявления налоговый агент должен принять решение:

о самостоятельном возврате налога за счет уменьшения предстоящих платежей как по доходам этого налогоплательщика, так и по доходам иных налогоплательщиков;
об обращении в налоговый орган за возвратом налога, если суммы предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата налога в срок. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога подается налоговым агентом по форме, утв. приложением № 8 приказа ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Подать его в налоговый орган следует в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика. Для обращения в налоговый орган повторного заявления от физического лица не требуется. Вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить налоговому органу выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога - бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки (письма ФНС России от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988, Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Налоговый агент может перечислить излишне удержанный налог физическому лицу за счет собственных средств, не дожидаясь его возврата из бюджета. Если срок возврата нарушен, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Особый порядок возврата переплаты предусмотрен для случая, когда налог пересчитывается в связи с изменением статуса налогоплательщика: с нерезидента на резидента. То есть сначала налог удерживается с нерезидента по ставке 30 процентов, а в связи с приобретением им статуса резидента он пересчитывается по ставке 13 (15) процентов.

В программе вы при этом должны ввести документ "Возврат НДФЛ".


Добрый день!
В первую очередь хотела бы поблагодарить Вас за такой развернутый ответ. Ваши курсы и статьи проливают свет на многие вопросы начинающим (да и не только) бухгалтерам!!! За что Вам огромное спасибо! С точки зрения законодательств а все понятно, как в 1С решить вопрос за последние три года тоже. А что делать в 1С с долгом по НДФЛ за 2018 год. Получается обратиться за возвратом сотрудник больше права не имеет, возвращать его организация тоже не должна, но в 1С весит долг предприятия на конец в сумме излишне удержанного НДФЛ (расчет зарплаты делался в excel, поэтому и получилась такая ситуация) З
Цитировать
 
 
+1 #2 Ирина Плотникова 22.06.2022 12:01
Цитирую Вера:
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, а каким образом корректирвать излишне удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ за прошлые отчетные периоды?


Вера, добрый день.

Излишнее удержание НДФЛ из дохода налогоплательщи ка может обнаружить как сам налогоплательщи к, так и налоговый агент. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент, обнаруживший излишнее удержание налога, обязан сообщить об этом налогоплательщи ку в течение 10 дней со дня обнаружения. Уведомить физическое лицо можно в произвольной форме, предварительно согласовав с ним порядок направления указанного сообщения (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).

Независимо от того, кто обнаружил переплату (налоговый агент или налогоплательщи к), для возврата налога необходимо письменное заявление налогоплательщи ка с указанием банковского счета для перечисления денежных средств. Такое заявление может быть подано им в течение 3 лет со дня уплаты налога (письма Минфина России от 05.03.2020 № 03-04-06/16605, от 25.09.2019 № 03-04-05/73774, от 21.03.2018 № 03-04-07/17855) . То, что взаимоотношения между налогоплательщи ком и налоговым агентом прекратились до подачи такого заявления, на порядок возврата НДФЛ не влияет. То есть организация обязана вернуть налог сотруднику, который был уволен до подачи заявления о возврате (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 , от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193) . Однако НК РФ не предусматривает возврат излишне удержанного налога наследникам умершего сотрудника (письма Минфина России от 07.03.2013 № 03-04-06/7028, от 11.01.2013 № 03-02-07/1-2).

Налоговый агент обязан перечислить налог на счет налогоплательщи ка в банке в течение 3 месяцев со дня получения от него заявления. Непосредственно после получения заявления налоговый агент должен принять решение:

о самостоятельном возврате налога за счет уменьшения предстоящих платежей как по доходам этого налогоплательщи ка, так и по доходам иных налогоплательщиков;
об обращении в налоговый орган за возвратом налога, если суммы предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата налога в срок. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога подается налоговым агентом по форме, утв. приложением № 8 приказа ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Подать его в налоговый орган следует в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщи ка. Для обращения в налоговый орган повторного заявления от физического лица не требуется. Вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить налоговому органу выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога - бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платеж ные ведомости с исправлением ошибки (письма ФНС России от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988, Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).
Налоговый агент может перечислить излишне удержанный налог физическому лицу за счет собственных средств, не дожидаясь его возврата из бюджета. Если срок возврата нарушен, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансировани я ЦБ РФ.

Особый порядок возврата переплаты предусмотрен для случая, когда налог пересчитывается в связи с изменением статуса налогоплательщи ка: с нерезидента на резидента. То есть сначала налог удерживается с нерезидента по ставке 30 процентов, а в связи с приобретением им статуса резидента он пересчитывается по ставке 13 (15) процентов.

В программе вы при этом должны ввести документ "Возврат НДФЛ".
Цитировать
 
 
0 #1 Вера 21.06.2022 23:24
Здравствуйте! Подскажите пожалуйста, а каким образом корректирвать излишне удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ за прошлые отчетные периоды?
Цитировать
 

Поиск по сайту

Наши курсы

Мы Вконтакте

Форма входа

Яндекс.Метрика
Политика конфиденциальности
Согласие на обработку персональных данных
Оферта